מיסוי הקצאת מניות פרטיות 

חברה עומדת להנפיק את מניותיה לציבור, וחלק מן המניות היא מקצה לעובדיה.

עובד מעובדי החברה קיבל הלוואה באורח מיוחד למימון רכישת המניות שהוקצו. עובד זה דחה את תשלום המס הכרוך ברכישת המניות.

ולהלן שאלות בעניינו של העובד הזה:

1. על ההלוואה, שקיבל העובד לרכישת המניות, היו לו הוצאות על הפרשי הצמדה וריבית. האם אפשר לקזז הוצאות אלה?

2. העובד התחרט על דחיית תשלום המס הכרוך ברכישת המניות; והוא רוצה לשלם את המס, כנדרש, ביום ההנפקה בתוספת הפרשי הצמדה וריבית. האם אפשר לפעול כך?


יניב גבריאל משיב:

התשובה על פניית השואלים מובאת כאן בכפיפות לעובדות הכלולות בפנייה.

--------------------------------


ככלל - רישום מניות פרטיות למסחר בבורסה נחשב כמכירת המניות.

עובד, שביקש לדחות את תשלום מס רווח ההון למועד מכירת המניות בבורסה, רשאי, בעת מכירת המניות בבורסה, להתחייב במס רווח ההון בשל עליית הערך של המניות מיום רכישת המניות ועד ליום מכירת המניות בבורסה; או, לחלופין, לחזור בו ולשלם את מס רווח ההון בשל עליית הערך של המניות מיום רכישת המניות ועד ליום רישום המניות בבורסה, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית מיום הרישום האמור בבורסה ועד ליום תשלום מס רווח ההון(1).

לפי פסיקת בתי המשפט: הוצאות מימון, ששילם עובד בשל הלוואה שנטל לרכישת נכס הון, הגם שבדרך זו יצר לעצמו מקור הכנסה - לא יותרו לניכוי. נימוקיהם של בתי המשפט בעניין זה, היו, כי אין הוצאות המימון כרוכות בייצור הכנסה של עובד מעבודה(2).

לטעמי: יש מקום לבחון מחדש את נכונות עמדת בתי המשפט, לאור העובדה שסעיף 17(1) לפקודה מתיר את ניכויין של הוצאות מימון, בין השאר, גם על רכישה של נכס שהוא באופיו נכס הון.

הפניות המשיב:

(1) סעיף 101 ל"פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961" [להלן - "הפקודה"].

(2) פסק דין ע"א 284/66, קופילביץ נגד פשמ"ג [פ"ד כ' (4) 716]; פסק דין ע"א 349/61, איזנברג נגד פקיד שומה [פ"ד ט"ז 592, בעמוד 594]; פסק דין עמ"ה 129/67, גלברט נגד פקיד שומה [פד"א א' 33].